Чтобы стать миллиардером, нужна прежде всего удача, значительная доза знаний, огромная работоспособность, но самое главное – вы должны иметь менталитет миллиардера. Менталитет миллиардера – это такое состояние ума, при котором вы сосредотачиваете все свои знания, все свои умения, все свои навыки на достижении поставленной цели.  Пол Гетти

Облік представницьких витрат

  1. Зі статті Ви дізнаєтесь: 1. Які витрати можна врахувати в складі представницьких, а які не можна....
  2. Документальне підтвердження представницьких витрат
  3. Податковий облік представницьких витрат
  4. Бухгалтерський облік представницьких витрат
  5. Нормативна база

Зі статті Ви дізнаєтесь:

1. Які витрати можна врахувати в складі представницьких, а які не можна.

2. Як документально підтвердити представницькі витрати.

3. У якому порядку представницькі витрати відображаються в податковому та в бухгалтерському обліку.

Представницькі витрати організації безпосередньо пов'язані з встановленням і підтриманням ділових зв'язків, тому їх необхідність і значимість очевидні. З цим згодні і законодавці: в Податковому кодексі РФ представницькі витрати виділені як один з видів інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однак разом з тим зазначений вид витрат є одним з найбільш суперечливих. Платники податків усіма правдами і неправдами намагаються підвести під поняття представницьких витрат витрати на самі різні заходи (не тільки офіційні, а й розважальні, спортивні і т.д.), а податківці, зі свого боку, більш упереджено перевіряють склад представницьких витрат на предмет «зайвих ». Велика кількість суперечок податкових інспекцій з платниками податків, які закінчувалися в суді, пов'язані саме з правильністю включення витрат до складу представницьких. Щоб уникнути таких проблем, в цій статті пропоную розібратися, які витрати можна впевнено враховувати як представницькі і як їх підтвердити, а в яких випадках потрібно бути готовим відстоювати свою позицію перед перевіряючими.

Які витрати відносяться до представницьких

Визначення представницьких витрат, а також їх перелік містяться в п. 2 ст. 264 НК РФ. Згідно з цією нормою закону, до представницьких відносяться витрати на офіційний прийом і (або) обслуговування таких осіб:

  • представників інших організацій, з якими проводяться переговори з метою встановлення і (або) підтримки взаємного співробітництва,
  • учасників організації-платника податків, які прибули на засідання ради директорів (правління) чи іншого керівного органу платника податків.

Згідно з роз'ясненнями Мінфіну РФ, витрати на переговори з фізичними особами, які є фактичними або потенційними клієнтами, також можна включити до складу представницьких, за умови, що такі переговори носять офіційний характер і спрямовані на розвиток співробітництва (Листи Мінфіну РФ від 03.06.2013 № 03 -03-06 / 2/20149, від 27.05.2009 № 03-03-06 / 1/351). А ось віднести до представницьких витрати на проведення переговорів з представниками своїх же філій і підрозділів ризиковано: суди, як і податкові інспекції, таку позицію не підтримують (Постанова ФАС ВСО від 11.08.2006 № А33-26560 / 04-С3-Ф02-3935 / 06-С1, А33-26560 / 04-С3-Ф02-4272 / 06-С1). Крім того, не слід забувати, що витрати на проведення корпоративних заходів для своїх співробітників не є представницькими. Винятком можуть бути лише випадки, коли на корпоративний захід, що не носить розважального характеру, запрошені представники інших організацій (клієнтів, ділових партнерів і т.д.), докладніше про це Ви можете прочитати в статті «Корпоратив для співробітників - облік для бухгалтера» .

Як представницьких витрат можна врахувати наступні витрати:

1. Витрати на проведення офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) для представників інших організацій, а також офіційних осіб організації-платника податків, що беруть участь в переговорах.

Будь-яких обмежень щодо місця та часу проведення офіційного представницького прийому Податковий кодекс РФ не містить. Тобто переговори можуть проводитися як в робочий, так у позаробочий час, і навіть у вихідні дні. Місце проведення офіційної зустрічі також може бути будь-яким, наприклад, робочий офіс, ресторан, бізнес-центр і т.д. Головна умова - офіційний характер проведеного представницького заходу, який випливає з підтверджуючих документів.

! Зверніть увагу: Забороняється враховувати як представницьких витрати на організацію розваг, відпочинку, профілактики або лікування захворювань. Тому варто утриматися від проведення «офіційних» прийомів в явно розважальних місцях: театрі, боулінгу, більярдному клубі, сауні і т.д., тим більше, якщо в них не передбачено ресторанне обслуговування, а також в санаторіях, здравницях і т.п.

Однак навіть проводячи прийом в «ризикованому» місці, є шанс довести обгрунтованість витрат і правомірність їх обліку в якості представницьких, правда, вже в судовому порядку. В цьому випадку головним аргументом на захист платника податків є підтверджуючі документи, з яких випливає офіційний характер заходу та економічна виправданість понесених витрат. Наприклад, в Постанові ФАС МО від 03.09.2013 № А40-22927 / 12-107-106 суд визнав, що витрати на проведення технічного семінару на теплоході за участю іноземної делегації є обґрунтованими, і платник податків правомірно врахував їх у складі представницьких витрат.

Нерідко представницький прийом супроводжується додатковими витратами, які не належать до представницьких витрат:

  • оформлення залу, придбання призів, дипломів для представників інших організацій, наприклад, для нагородження кращих клієнтів (Лист Мінфіну РФ від 25.03.2010 № 03-03-06 / 1/176);
  • подарунки і сувеніри, які вручаються діловим партнерам в рамках офіційного прийому (Лист Мінфіну Росії від 16.08.2006 № 03-03-04 / 4/136);
  • організація програми, яка не має відношення до офіційної частини прийому, наприклад, виступ запрошених артистів (Лист Мінфіну Росії від 01.12.2011 № 03-03-06 / 1/796).

2. Витрати на транспортне забезпечення доставки учасників до місця проведення представницького заходу і (або) засідання керівного органу і назад.

Відповідно до позиції Мінфіну, до витрат на транспортне забезпечення відносяться витрати на організацію доставки учасників безпосередньо до місця проведення офіційного прийому. Витрати на покупку авіа- або залізничних квитків учасникам з інших країн або міст, а також витрати на їх доставку в готель з аеропорту (вокзалу), на проживання в готелі, на оформлення віз не можуть бути враховані як представницькі (Лист Мінфіну Росії від 01.12. 2011 року № 03-03-06 / 1/796, Постанова ФАС МО від 23.05.2011 № КА-А40 / 4584-11).

3. Витрати на буфетное обслуговування під час переговорів.

Як представницьких витрат можуть бути враховані також видатки на придбання продуктів харчування, призначених для офіційного сніданку, обіду або вечері, в тому числі на покупку спиртних напоїв (Лист Мінфіну РФ від 25.03.2010 № 03-03-06 / 1/176).

Витрати на покупку чаю, кави, цукру, кондитерських виробів, які пропонуються клієнтам поза рамками офіційного заходу, наприклад, в приймальні під час очікування і т.д., відносити до представницьких витрат досить ризиковано (Лист Мінфіну Росії від 24.11.2005 № 03- 03-04 / 2/119).

4. Витрати на оплату послуг перекладачів, які не перебувають в штаті платника податків, щодо забезпечення перекладу під час проведення представницьких заходів.

Документальне підтвердження представницьких витрат

Податковий кодекс РФ не встановлює чіткого переліку документів, якими платники податків повинні підтверджувати представницькі витрати. Згідно з роз'ясненнями Мінфіну такими документами можуть служити (Лист Мінфіну Росії від 10.04.2014 № 03-03-РЗ / 16288):

- первинні документи, що підтверджують факт придбання товарів, робіт, послуг (договори, акти виконаних робіт, наданих послуг, товарні накладні, товарні чеки і т.д.);

- документ, в якому встановлюється взаємозв'язок між понесеними витратами та проведеним представницьким заходом. В якості такого документа можна скласти звіт про проведений захід. Форму такого звіту платники податків мають право розробити самостійно, дотримуючись при цьому вимоги до первинних документів, встановлені в статті 9 Федерального закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік». У звіті слід вказати наступну інформацію:

  • час і місце проведення представницького заходу;
  • склад учасників (представники інших організацій та представники самої організації-платника податків);
  • сума витрат на організацію заходу;
  • підсумок заходу (укладання договорів та угод, розробка плану подальшої співпраці, встановлення довірчих відносин і т.д.).

Крім звіту не зайвим буде скласти такі документи, як:

  • наказ керівника про проведення представницького заходу, в якому вказується мета майбутнього заходу, встановлюються відповідальні особи;
  • кошторис витрат, де встановлюється перелік витрат на проведення заходу і їх гранична величина.

завантажити Зразок наказу про проведення представницького заходу

завантажити Зразок кошторису представницьких витрат

завантажити Зразок звіту про проведення представницького заходу

Податковий облік представницьких витрат

Платники податків мають право прийняти до податкового обліку витрати, які є економічно обґрунтованими (тобто спрямовані на отримання доходу) та підтверджені документально. Відносно представницьких витрат ці два критерії ми вже розглянули. Тепер мова піде про порядок податкового обліку представницьких витрат.

Загальна система оподаткування

Для розрахунку податку на прибуток представницькі витрати підлягають нормуванню: вони включаються до складу інших витрат у сумі, що не перевищує 4% від витрат на оплату праці за звітний (податковий) період, в якому проводилося представницький захід. Слід враховувати, що витрати на оплату праці включають в себе не тільки заробітну плату працівникам, а й оплату за договорами цивільно-правового характеру, витрати на обов'язкове страхування, додаткові страхові внески, добровільне медичне страхування і т.д. (Ст. 255 НК РФ). Зі збільшенням сукупних витрат на оплату праці протягом року зростає і величина нормативу для прийняття представницьких витрат. Тобто якщо частина представницьких витрат, здійснених, наприклад, в першому кварталі, перевищила норматив і не була прийнята до податкового обліку, то в наступних звітних періодах протягом року вона може вона може бути врахована при розрахунку податкової бази.

«Вхідний» ПДВ за представницькими витратами приймається до відрахування тільки з тієї суми витрат, яка врахована при розрахунку податку на прибуток, тобто з урахуванням нормативу. Якщо в наступних кварталах поточного року решта представницьких витрат укладається в норматив, то ПДВ з неї також може бути прийнятий до відрахування.

Детальніше порядок податкового обліку представницьких витрат пропоную розглянути на прикладі.

***

Приклад.

Витрати ТОВ «Актив» на проведення представницького заходу в I кварталі склали 23 600,00 руб. (В тому числі ПДВ 3 600,00 руб.). У IIквартале представницьких витрат не було. Витрати на оплату праці в I кварталі - 320 000,00 руб., В II кварталі - 370 000,00 руб. Порядок податкового обліку представницьких витрат буде наступним:

в I кварталі:

  • норматив для обліку представницьких витрат - 12 800,00 руб. (320 000,00 х 4%);
  • норматив менше, ніж повна сума представницьких витрат, тому до обліку можна прийняти 12 800,00 руб.
  • ПДВ, що підлягає відрахуванню - 2 304,00 руб. (12 800,00 х 18%).

в I півріччі:

  • норматив для обліку представницьких витрат - 27 600,00 руб. ((320 000,00 + 370 000,00) х 4%);
  • норматив більше, ніж повна сума представницьких витрат, тому до обліку може бути прийнята решта 7 200,00 руб. (23 600,00 - 3 600,00 - 12 800,00);
  • ПДВ, що підлягає відрахуванню в II кварталі - 1 296,00 руб. (7 200,00 х 18%).

***

Спрощена система оподаткування

При ССО представницькі витрати не враховуються з метою оподаткування, оскільки вони не названі в закритому переліку витрат, встановленому статтею 346.16 НК РФ (Лист Мінфіну від 11.10.2004 № 03-03-02-04 / 1/22).

Бухгалтерський облік представницьких витрат

У бухгалтерському обліку, на відміну від податкового, представницькі витрати не підлягають нормуванню і приймаються в повній сумі. Витрати на представницькі заходи відображаються в складі загальногосподарських витрат або витрат на продажу, в залежності від специфіки діяльності організації, в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або матеріальних цінностей.

Дебет рахунку

кредит рахунку

зміст операції

26 «Загальногосподарські витрати»
44 «Витрати на продаж» 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» Прийняті до обліку послуги (роботи), що відносяться до представницьких витрат 10 «Матеріали» Списано матеріальні цінності, використані при проведенні представницького заходу (наприклад, продукти харчування для буфетного обслуговування) 90-2 «Собівартість продажів» 26 «Загальногосподарські витрати»
44 «Витрати на продаж» Представницькі витрати списані на витрати по звичайних видах діяльності 19 «ПДВ по придбаних цінностях" 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» Відображено «ПДВ» за представницькими витратами 68-ПДВ «Розрахунки по податках і зборах» 19 «ПДВ по придбаних цінностях" «Вхідний» ПДВ за представницькими витратами прийнятий до відрахування 91-2 «Інші витрати» 19 «ПДВ по придбаних цінностях" Списано на витрати «вхідний» ПДВ за представницькими витратами, в частині що перевищила норматив за підсумками року

Чи вважаєте статтю корисною і цікавою - діліться з колегами в соціальних мережах!

Залишилися питання - задавайте їх у коментарях до статті!

Нормативна база

  1. Податковий кодекс РФ
  2. Федеральний закон від 06.12.2011 р № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»
  3. Постанова ФАС ВСО від 11.08.2006 № А33-26560 / 04-С3-Ф02-3935 / 06-С1, А33-26560 / 04-С3-Ф02-4272 / 06-С1
  4. Постанова ФАС МО від 03.09.2013 № А40-22927 / 12-107-106; від 23.05.2011 № КА-А40 / 4584-11
  5. Листи Мінфіну РФ
  • від 03.06.2013 № 03-03-06 / 2/20149,
  • від 27.05.2009 № 03-03-06 / 1/351,
  • від 25.03.2010 № 03-03-06 / 1/176,
  • від 16.08.2006 № 03-03-04 / 4/136,
  • від 01.12.2011 № 03-03-06 / 1/796,
  • від 24.11.2005 № 03-03-04 / 2/119,
  • від 10.04.2014 № 03-03-РЗ / 16288

Як ознайомитися з офіційними текстами зазначених документів, дізнайтеся в розділі Корисні сайти

 

Календарь

Реклама

Цитата дня

Я никогда ничего не покупаю, если не могу на одной бумаге описать мои объяснения и причины. Я могу ошибаться, но я буду знать ответ этому. «Я плачу 32 миллиарда долларов за компанию Coca-Cola, потому что…» И если вы не можете ответить на этот вопрос, вам не стоит покупать эти акции. Но если вы ответите на этот вопрос и сделаете это несколько раз, вы заработаете много денег.   Уоррен Баффетт