1. Облік агентських договорів
2. Агентський договір зразок
3. Агентський договір проводки
4. Компанія в обліку робить такі проводки за агентським договором.
5. Агентський договір рахунок-фактура
6. Укладення агентського договору
7. Агентський договір оподаткування
8. Звіт за агентським договором
9. Доходи агента по агентським договором
10. Перехід права власності на майно в рамках агентського договору
11. приклад 1
12. Витрати агента по агентським договором
13. приклад 2
14. Доходи принципала за агентською угодою
15. приклад 3
16. Витрати принципала за агентською угодою
17. Витрати на придбання майна через агента
18. Витрати на реалізацію майна через агента

У підприємницької діяльності нерідко використовуються агентські договори. За агентськими договорами реалізацію або придбання будь-яких цінностей організація здійснює не безпосередньо, а через посередника.

Поговоримо про специфіку обліку доходів і витрат з метою оподаткування прибутку у сторін за агентським договором. У статті розглядаються тільки агентські договори, за якими організації через агента реалізують або набувають майно.

Облік агентських договорів

Згідно зі статтею 1005 Цивільного кодексу за агентським договором одна сторона (агент) зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням іншої сторони (принципала) юридичні та інші дії.

Основна відмінність агентського договору від інших посередницьких договорів (комісії і доручення) складається в більш широкому переліку повноважень агента - вони не обмежуються укладанням і здійсненням операцій. Наприклад, агент з метою реалізації продукції принципала може проводити пошук потенційних покупців, організовуючи для цього маркетингові дослідження, а для залучення покупців - рекламні акції.

Перевірка контрагента на благонадійність дозволить уникнути ризику залучення вашої фірми до відповідальності за шахрайські операції, а також нанесення шкоди діловій репутації. Зробити повну перевірку будь-якого партнера ви можете в нашому сервісі "РНК: перевірка контрагента". Це безкоштовно і займає всього 1 хвилину. Просто знайдіть фірму по ІПН, назвою або свідоцтво про Державну та складіть досьє на контрагента.

Агентський договір зразок

Щоб заощадити свій час, скористайтеся готовими зразками агентських договорів з прикладами заповнення. Вибирайте той агентський договір, який підходить у вашому випадку:

завантажити зразок агентського договору. Агент діє від свого імені і за рахунок принципала >>>

завантажити зразок агентського договору. Агент діє від імені і за рахунок принципала >>>

завантажити зразок агентського договору на реалізацію туристичних продуктів >>>

Агентський договір проводки

Різних варіацій відносин в рамках агентського договору велика кількість. Тому наведемо приклад проводок з обліку

За договором поставки організація реалізує товар із за окрему винагороду зобов'язується організувати його доставку до складу покупця. Для цього укладено агентський договір з автотранспортної компанією.

Для цілей податкового обліку доходів і витрат організація застосовує метод нарахування.

Щоб правильно відображати операції в обліку, скористайтеся банком проводок

Компанія в обліку робить такі проводки за агентським договором.

Дт 62

Кт 90-1

Відображено договірна вартість продукції, відвантаженої покупцеві

Дт 90-3

Кт 68

Нараховано ПДВ при реалізації продукції

Дт 90-2

Кт 43

Списана фактична собівартість відвантаженої продукції

Дт 62

Кт 76

Відображено вартість транспортних послуг, придбаних в інтересах і за рахунок покупця

Дт 62

Кт 90-1

Відображено суму агентської винагороди

Дт 90-3

Кт 68

Обчислений ПДВ із суми винагороди

Дт 51

Кт 62

Отримані грошові кошти від покупця в оплату продукції, вартості перевезення та агентської винагороди

Дт 76

Кт 51

Перераховано плата перевізнику за послуги з доставки продукції

Агентський договір рахунок-фактура

При оформленні рахунків-фактур в рамках посередницьких угод і прийнятті до відрахування ПДВ виникає ряд складнощів .

С1 січня 2015 року внесено зміни в постанову Уряду РФ від 26.11.11 № 1137 «Про форми і правилах заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з ПДВ» (далі - постанову № 1137 ) У зв'язку з набранням чинності постанови Уряду РФ від 29.11.14 № 1279 . Ці нововведення стосуються, зокрема, оформлення зведених рахунків-фактур в рамках посередницьких відносин.

Тепер в певних випадках сторони посередницької угоди вправі виставляти зведений рахунок-фактуру при реалізації товарів, робіт, послуг кільком покупцям, а також при придбанні товарів, робіт, послуг у кількох продавців. Детальніше про це в статті « Новий порядок виставлення зведених рахунків-фактур учасниками посередницьких відносин ».

Укладення агентського договору

Агентські договори зазвичай мають триваючий характер. Інакше кажучи, в рамках цих договорів агенти реалізують товари принципала (або, навпаки, купують для нього товари, інше майно) на тривалій і регулярній основі. У пункті 3 статті 1005 ЦК України встановлено, що агентський договір може бути укладений на певний строк або без зазначення строку дії.

Розрізняють два різновиди агентського договору: коли агент у відносинах з третіми особами діє від свого імені (в такому випадку застосовуються норми Цивільного кодексу, що регулюють договір комісії) і коли він діє від імені принципала (до цих відносин застосовуються положення про договір доручення). Зрозуміло, норми Цивільного кодексу, що стосуються доручення або комісії, застосовуються, якщо це не суперечить суті агентського договору. Так сказано в статті 1011 ЦК РФ.

Агентський договір оподаткування

Відразу відзначимо, що для цілей оподаткування прибутку не має значення, від чийого імені виступає агент. Важливо, що в будь-якому випадку він здійснює покладені на нього договором дії за рахунок принципала. Це правило реалізується через обов'язок принципала відшкодувати агенту суми, витрачені ним на виконання зазначених дій. Причому витрати відшкодовуються крім належного агенту винагороди (ст. Тисяча один ГК РФ).

Принципал зобов'язаний виплатити агенту винагороду за його послуги. У свою чергу агент в ході виконання агентського договору представляє принципалу звіти в порядку і в терміни, зафіксовані в договорі. Про це йдеться в пункті 1 статті 1008 ЦК РФ. Іноді порядок і терміни в договорі не вказуються. Тоді звіти подаються в міру виконання агентом договору або після закінчення його дії. Такі загальні вимоги цивільного законодавства. Але щоб уникнути негативних податкових наслідків принципалу доцільно прописати в договорі умови про терміни подання звітів агентом.

Звіт за агентським договором

До звіту агент додає документи, що підтверджують витрати, вироблені за рахунок принципала. Однак згідно з договором агент може звільнятися від такого обов'язку (п. 2 ст. 1008 ЦК РФ). Це допустимо з точки зору Цивільного кодексу. Проте, при обчисленні податку на прибуток відсутність документального підтвердження витрат, здійснених агентом по угоді і відшкодовуються принципалом, також спричинить податкові наслідки для принципала.

завантажити звіт агента про виконання доручення по агентським договором. Агент застосовує спрощенку >>>

завантажити звіт агента про виконання агентського договору. Організація доставки проданих товарів >>>

Доходи агента по агентським договором

Традиційно посередницькі договори прийнято поділяти на договори за участю посередника (агента) в розрахунках і без такої участі. У першому випадку агент як продавець самостійно приймає оплату від третьої особи (з подальшою передачею принципалу). Або ж як покупець самостійно здійснює оплату товарів, придбаних для принципала. У другій ситуації грошові кошти надходять відразу на розрахунковий рахунок принципала або перераховуються з нього на рахунок третьої особи, минаючи агента.

Таким чином, коли агент за дорученням принципала реалізує товари останнього, до агента в рамках такого договору надходять такі активи:

• від принципала - товари на реалізацію третім особам (якщо за умовами договору відвантаження товару третій особі здійснює безпосередньо агент), а також грошові кошти в рахунок відшкодування витрат, проведених агентом в ході виконання агентського договору;
• від третіх осіб - грошові кошти в оплату товарів, що реалізуються агентом за дорученням принципала (якщо за умовами агентського договору агент бере участь в розрахунках).

Дане майно (включаючи грошові кошти), яке надійшло до агента, не є його доходом, оподатковуваним податком на прибуток. Підставою служить підпункт 9 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу. Справа в тому, що агент, виступаючи за договором з третіми особами продавцем товарів, що належать принципалу, отримує товари від останнього виключно для відвантаження покупцеві. А кошти, які надходять до агента від покупців, не є його доходом від реалізації товарів. Це відповідний дохід принципала, оскільки агент не реалізує товари (вони йому не належать), а лише передає їх за дорученням принципала (власника товарів).

До агенту, який купує товар для принципала, надходять:

• грошові кошти на покупку цього майна і на відшкодування інших витрат агента (від принципала);
• товар, що купується (від постачальника).

Зазначені цінності - власність принципала, і вони не відображаються в складі доходів агента.

Значить, агент по агентським договором реалізує лише послуги посередника. Тому його оподатковуваного доходу не що інше, як сума агентської винагороди. Такий висновок випливає з підпункту 9 пункту 1 статті 251 НК РФ.

Зверніть увагу

Перехід права власності на майно в рамках агентського договору

За операції, укладеної агентом з третьою особою від імені та за рахунок принципала, права і обов'язки виникають безпосередньо у принципала. Так сказано в пункті 1 статті 1005 Цивільного кодексу. А за угодою, укладеною агентом з третьою особою від свого імені та за рахунок принципала, набуває права і стає зобов'язаним агент. Причому незалежно від того, що принципал був названий в угоді або вступив з третьою особою в безпосередні відносини по виконанню.

Зокрема, якщо предметом агентського договору є укладення агентом з третьою особою від свого імені договору купівлі-продажу товару принципала, агент за договором з третьою особою набуває усіх прав і обов'язків продавця. Але при цьому товар, який передається їм у власність покупцеві, самому агенту на праві власності не належить. Право власності на товар переходить до покупця безпосередньо від принципала. Навіть якщо той не названий в угоді з покупцем. І навпаки - якщо агент набуває від свого імені для принципала товар, він виступає в якості покупця за договором. Однак право власності на цей товар виникає не у нього, а у принципала. У цьому полягає специфіка будь-якого посередницького (в тому числі агентського) договору.

Агент може отримувати від принципала винагороду різними способами: або принципал перераховує йому відповідну суму на розрахунковий рахунок, або агент утримує суму винагороди із загальної виручки, що надходить від покупців в оплату за реалізовані товари принципала. В останньому випадку агент перераховує принципалу виручку за вирахуванням своєї винагороди. Коли предметом агентського доручення є придбання майна для принципала, агент за договором має право утримувати винагороду з тих коштів, які принципал перераховує йому для оплати цього майна.

Тепер подивимося, в який момент агент, який застосовує метод нарахування, визнає дохід з метою оподаткування прибутку. Згідно з пунктом 3 статті 271 НК РФ для доходів від реалізації, якщо інше не передбачено главою 25 Кодексу, датою отримання доходу є дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав). Вона не залежить від фактичного надходження грошових коштів (іншого майна, робіт, послуг і майнових прав) в їх оплату. Нагадаємо, що визначення реалізації приведено в пункті 1 статті 39 Податкового кодексу. Зокрема, реалізацією послуг визнається надання послуги однією особою іншій особі.

Деякі платники податків-агенти визначають дату визнання доходів від реалізації посередницьких послуг за датою прийняття принципалом звіту агента або, наприклад, підписання сторонами агентського договору актів прийому-передачі цінностей, придбаних на виконання цього договору. Такий підхід не завжди можна назвати коректним. Справа в тому, що датою реалізації посередницької послуги в цілях оподаткування визнається дата надання цієї послуги. Відповідно агент повинен визнати дохід тоді, коли він фактично виконав ті дії, які становлять предмет агентського договору. Можливо, що ці дії агент зробив в одному звітному (податковому) періоді, а звіт принципалу представив уже в іншому звітному (податковому) періоді. Тоді для визнання доходу у вигляді агентської винагороди дата подання звіту та його прийняття принципалом не матиме значення.

приклад 1

ЗАТ «Прима» (принципал) і ТОВ «Зоря» (агент) уклали агентський договір. ЗАТ «Прима» виробляє жіночий одяг. ТОВ «Зоря» за рахунок принципала знаходить покупців цієї продукції - торгові організації (магазини) і від свого імені укладає з ними договори поставки продукції ЗАТ «Прима», а також здійснює всі необхідні дії по виконанню цих договорів.

За умовами агентського договору оплата кожної партії жіночого одягу від магазинів надходить на розрахунковий рахунок ТОВ «Зоря». Ці суми ТОВ «Зоря» не пізніше наступного робочого дня перераховує на розрахунковий рахунок ЗАТ «Прима» за вирахуванням своєї винагороди. Воно становить 7% вартості (без урахування ПДВ) кожної відвантаженої партії товару, встановленої в договорі з магазином.

Згідно з угодою звіти про виконання агентського договору ТОВ «Зоря» представляє ЗАТ «Прима» протягом трьох днів після закінчення кожного кварталу. Обидві організації застосовують загальну систему оподаткування.

У II кварталі 2018 року ТОВ «Зоря» за договорами, укладеними з магазинами, здійснило відвантаження партій одягу, виробленої ЗАТ «Прима»:

• 5 квітня - на суму 200 000 руб. (Тут і далі без урахування ПДВ);
• 20 квітня - 160 000 руб .;
• 11 травня - 140 000 руб .;
• 30 травня - 150 000 руб .;
• 15 червня - 270 000 руб .;
• 29 червня - 80 000 руб.

Сума агентської винагороди за II квартал 2018 року склала 70 000 руб. [(200 000 руб. +160 000 руб. +140 000 руб. + 150 000 руб. + 270 000 руб. + 80 000 руб.)? 7%].

Конкретні дати визнання доходу від реалізації послуг агента відповідають датам відвантажень товарів ЗАТ «Прима». Так, на 5 квітня 2018 року агент визнає дохід в сумі 14 000 руб. (200 000 руб.? 7%) і т. П.

У той же період надійшла оплата від магазинів (частково - по відвантаженнях даного кварталу, частково - по відвантаженнях попереднього кварталу) на загальну суму 1 400 000 руб. З неї ТОВ «Зоря» втримало суму агентської винагороди, що дорівнює: 98 000 руб. (1 400 000 руб.? 7%). Частина цих коштів покриває заборгованість по агентської винагороди, нарахованого за попередній квартал (воно склало 82 000 руб.).

ТОВ «Зоря» 3. липня 2014 року подав принципалу звіт про виконання агентського договору в квітні - червні 2014 року. 4 липня ЗАТ «Прима» затвердив представлений звіт і підтвердило суму агентської винагороди за II квартал 2018 року - 70 000 руб.

За підсумками півріччя 2018 року ТОВ «Зоря» визнало доходи від агентської діяльності в сумі 152 000 руб. (70 000 руб. + 82 000 руб.).

Вже зазначалося, що агентські договори зазвичай мають триваючий характер. Іншими словами, посередник за дорученням принципала здійснює певні операції протягом декількох звітних (податкових) періодів. Агентська винагорода може виплачуватися один або два рази на податковому періоді. Агент повинен самостійно розподіляти суму нарахованого винагороди по звітних періодах, протягом яких він виконував доручення принципала (п. 2 ст. 271 НК РФ). При цьому слід враховувати принцип рівномірності визнання доходів і витрат.

Витрати агента по агентським договором

Принципал зобов'язаний відшкодувати агенту всі витрати, понесені ним на виконання агентського договору. Це можуть бути витрати, пов'язані з транспортуванням товарів, оплатою консультаційних послуг, митним оформленням та ін.

Як сказано в підпункті 9 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу, майно, яке надійшло агенту в рахунок відшкодування його витрат, вироблених за принципала, не враховується при обчисленні податку на прибуток. Тобто суми відшкодування витрат агента, отримані ним від принципала, не є оподатковуваним доходом агента за умови, що агент не враховує відповідні витрати у витратах, що зменшують оподатковуваний прибуток. Одночасно при формуванні податкової бази не враховуються витрати у вигляді майна (включаючи грошові кошти), переданого посередником в зв'язку з виконанням зобов'язань за агентським договором, а також в рахунок оплати витрат, виробленої агентом за принципала. Звичайно, якщо такі витрати не включаються до складу витрат агента відповідно до умов договорів. Це передбачено в пункті 9 статті 270 НК РФ.

Пріпустімо, за умови конкретного агентським договором принципал зобов'язаний відшкодуваті агенту лишь якусь Певна часть витрат, пов'язаних з Виконання цього договору. Частину витрат посередник Здійснює за свой рахунок. Або согласно з договором витрати агента Взагалі НЕ відшкодовуються принципалом и Повністю покріваються за рахунок агентської винагороди. Чи означає це, що не відшкодовуються принципалом витрати агент завжди може врахувати в цілях оподаткування прибутку? Ні. Адже всі витрати, визнані відповідно до 25-ї главою Кодексу, повинні бути обгрунтованими. Про це йдеться в пункті 1 статті 252 НК РФ. Довести економічну виправданість витрат, які відповідно до Цивільного кодексу повинні бути зроблені принципалом, а тим часом були понесені агентом, дуже складно.

Які конкретно витрати агента в обов'язковому порядку підлягають відшкодуванню принципалом? Як їх виділити зі складу всіх витрат організації-агента, вироблених для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу, в тому числі агентської? Наприклад, організація несе витрати на оплату праці працівників за трудовими договорами. При реалізації своїх трудових функцій деякі співробітники в тому числі виконують завдання або роботи, пов'язані з агентським договором. Чи означає це, що відповідну частину витрат з оплати праці агент не може врахувати в цілях оподаткування прибутку, оскільки такі витрати йому повинен відшкодувати принципал? Ні, не означає.

Фактично агентська діяльність - це надання послуг в рамках підприємницької діяльності організації. А підприємницька діяльність є самостійною і здійснюється на свій ризик (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Тому обов'язок принципала відшкодувати агенту суми, витрачені на виконання агентського доручення, стосується тільки тих витрат, які мають безпосереднє відношення до цього дорученням. Не випадково в пункті 9 статті 270 НК РФ такі витрати названі виробленими за принципала. Принципал не зобов'язаний відшкодовувати агенту витрати, які той поніс би і без виконання агентського доручення (звичайно, якщо інше не встановлено договором). Такі витрати агент враховує при формуванні податкової бази по податку на прибуток на загальних підставах.

приклад 2

Скористаємося умовами прикладу 1. При реалізації доручень, покладених на ТОВ «Зоря» агентським договором, товариство здійснило витрати:

• на організацію зустрічей і переговорів з представниками торгових фірм для укладення договорів на реалізацію продукції ЗАТ «Прима»;
• організацію доставки товарів ЗАТ «Прима» до магазинів (оплата послуг транспортних компаній);
• добровільне страхування товарів ЗАТ «Прима» (коли такий обов'язок покладається на нього як на продавця за договорами поставки, що укладається з магазинами);
• рекламу продукції ЗАТ «Прима»;
• повернення магазинах сум оплати за товари, які не відповідають договірним умовам про якість і (або) асортименті і були повернуті агенту.

Всі ці витрати ТОВ «Зоря» (як агента) повинен відшкодовувати принципал. У той же час ТОВ «Зоря» в зв'язку зі своєю основною діяльністю несе й інші витрати. Зокрема, на зарплату персоналу, оренду офісного приміщення, амортизацію, ремонт і технічне обслуговування власних основних засобів, оплату телефонного зв'язку, Інтернету, комунальні витрати. Це також витрати на утримання службового автотранспорту та його обов'язкове страхування, рекламу своєї діяльності, оплату юридичних, інформаційних, аудиторських послуг, придбання канцелярських товарів, представницькі витрати на переговори, що проводяться у власних інтересах. Крім того, це витрати у вигляді сум податків та зборів, нарахованих у встановленому законодавством порядку. Названі витрати ТОВ «Зоря» здійснює за свій рахунок. За умови їх відповідності вимогам, встановленим в 25-й главі НК РФ, такі витрати можуть враховуватися при формуванні податкової бази по податку на прибуток.

Доходи принципала за агентською угодою

Отже, угоди та інші дії, які агент здійснює за дорученням принципала на виконання агентського договору, тягнуть податкові наслідки у принципала. Припустимо, агент реалізує товари принципала. Тоді доходи від реалізації з'являються безпосередньо у принципала. Якщо агент набуває майно для принципала, витрати на придбання даного майна також виникають у принципала. Це справедливо як в тому випадку, коли агент в зазначених угодах виступає від імені принципала, так і тоді, коли він діє від свого імені. Нагадаємо, що в статті 316 Податкового кодексу закріплено обов'язок агента протягом трьох днів з моменту закінчення звітного періоду, в якому відбулася реалізація товару принципала, сповістити останнього про дату реалізації. На підставі такого повідомлення принципал визначає суму доходу від реалізації на дату реалізації. Зрозуміло, сказане відноситься до тих організацій-принципалам, які формують податкову базу по податку на прибуток методом нарахування.

приклад 3

Скористаємося умовами прикладу 1. ЗАТ «Прима» визнає такі суми доходів від продажу власної продукції на дату реалізації, зазначену в звіті ТОВ «Зоря»:

• 5 квітня 2018 року - 200 000 руб .;
• 20 квітня 2018 року - 160 000 руб .;
• 11 травня 2018 року - 140 000 руб .;
• 30 травня 2018 року - 150 000 руб .;
• 15 червня 2018 року - 270 000 руб .;
• 29 червня 2018 року - 80 000 руб.

Витрати принципала за агентською угодою

Витрати, які принципал несе в зв'язку з реалізацією (придбанням) товарів в рамках агентського договору, складаються з двох складових. По-перше, це сума винагороди агента. А по-друге - витрати агента, що відшкодовуються принципалом. Звичайно, такі витрати повинні бути економічно виправдані і документально підтверджені. Значить, принципала знадобиться розшифровка витрат, проведених агентом в рамках виконання агентського доручення, з додатком копій документів, що підтверджують ці витрати. Наприклад, договори, первинні облікові документи агента. Нагадаємо, що в пункті 2 статті 1008 Цивільного кодексу передбачена можливість звільнення агента від обов'язку подання доказів витрат, які він зробив за рахунок принципала. Така умова прямо вказується в тексті договору. Однак для принципала це вкрай невигідно. Адже тоді він не зможе обґрунтувати свої витрати і, отже, у нього не буде права зменшити на суму таких витрат оподатковуваний прибуток.

Докази витрат, проведених агентом (тобто вказівка, на які конкретно цілі вони були спрямовані), важливі ще й з іншої причини. Витрати, здійснені агентом (навіть від свого імені) в зв'язку з виконанням посередницького договору за рахунок принципала, фактично вважаються витратами принципала. Тому він має право визнавати їх в тому ж порядку, як якщо б зробив їх сам без посередника. Зокрема, представницькі витрати і витрати на рекламу мають свої особливості: вони нормуються і при цьому важливі конкретні заходи, з якими пов'язані такі витрати (п. 2 і 4 ст. 264 НК РФ). Принципал повинен враховувати правила визнання витрат зазначеного виду і в тому випадку, коли вони зроблені посередником в рамках агентського договору.

У той же час витрати, які принципал відшкодовує агенту, відрізняються від тих, які принципал здійснює безпосередньо. Відмінність полягає в тому, що про витрати агента він дізнається зі звітів посередника. При методі нарахування це важливо. Адже витрати визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати. Підстава - пункт 1 статті 272 НК РФ. Витрати враховуються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони виникають виходячи з умов угод. Якщо угода не містить таких умов і зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко або встановлюється непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податку самостійно.

Як вже зазначалося, витрати по операціях, що укладаються в рамках виконання агентського доручення, посередник здійснює за рахунок принципала. Навіть якщо агент розплачується власними коштами, а принципал потім відшкодовує ці суми, відповідні витрати спочатку є витратами принципала. Це випливає із суті агентського договору. Принципал в разі визнання таких витрат керується не датою затвердження звіту агента про проведені витрати, а умовами тих угод, які укладає агент і в ході виконання яких виникають витрати. З урахуванням викладеного в агентський договір слід закріпити обов'язок агента регулярно надавати звіти про витрати, вироблених протягом кожного звітного періоду. Йдеться про період, який є звітним для принципала.

Витрати на придбання майна через агента

Якщо агент набуває майно для принципала, то специфіка податкового обліку зазначених вище витрат принципала залежить від того, до якого виду у нього відноситься це майно (основні засоби або інше майно). Крім того, важливо, яку діяльність веде організація-принципал - виробничу або торговельну.

Розглянемо таку ситуацію - виробнича організація (принципал) набуває через агента види майна, перерахованого в пункті 1 статті 254 НК РФ. Згідно з пунктом 2 тієї ж статті вартість даного майна визначається виходячи з цін придбання, включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей. Таким чином, з метою податкового обліку вартість зазначеного майна, придбаного в рамках агентського договору, принципал формує з урахуванням агентської винагороди і витрат, які він відшкодовує агенту і які пов'язані з придбанням даного майна. Ці суми включаються до складу матеріальних витрат.

Інша ситуація: принципал веде торговельну діяльність. Через агента він придбаває товари, призначені для реалізації. Тоді при обліку агентської винагороди і витрат, що відшкодовуються агенту, принципал керується статтею 320 НК РФ. Тобто він має право формувати вартість придбання зазначених товарів з урахуванням витрат на пальне. Якщо облікова політика принципала для цілей оподаткування не передбачає такий порядок формування вартості товарів, то агентську винагороду і відшкодовуються агенту витрати включаються у витрати обігу і є непрямими витратами.

Припустимо, агент набуває майно, яке у принципала буде враховуватися в якості основного засобу. В даному випадку агентську винагороду і відшкодовуються агенту витрати принципал включає в первісну вартість цього основного засобу, а потім визнає у витратах через механізм нарахування амортизації. Підстава - абзац 2 пункту 1 статті 257 НК РФ.

Витрати на реалізацію майна через агента

Подивимося, як враховуються витрати принципала, пов'язані з реалізацією товарів через агента. Згідно з підпунктом 3 пункту 1 статті 264 НК РФ витрати в сумі агентської винагороди і витрат агента, що відшкодовуються принципалом, відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією. Причому незалежно від того, які товари принципала реалізує агент (покупні або вироблені самим принципалом), витрати, пов'язані з реалізацією товарів, у принципала завжди зізнаються непрямими. Це випливає зі статей 318 і 320 НК РФ.

Припустимо, агент за дорученням принципала реалізує не куплені товари або продукцію принципала, а інше майно (наприклад, основні засоби, сировину, матеріали). Винагорода агента і сума відшкодовуються витрат, які він здійснив у рамках виконання доручення, для принципала є витратами, безпосередньо пов'язаними з реалізацією зазначеного майна. Принципал, керуючись пунктом 1 статті 268 НК РФ, має право зменшити на суму подібних витрат доходи, отримані від реалізації майна. При цьому необхідно враховувати положення пунктів 2 і 3 статті 268 НК РФ.