Вироблені грошові і в натуральному вигляді виплати на користь фізичних осіб, зменшені на виплати, які не підлягають обкладенню, складають базу для нарахування додаткових внесків. Лист Мінпраці Росії від 14 серпня 2014 року № 17-3 / 13-385.
Мінпраці в черговий раз роз'яснив основні правила щодо обчислення страхових внесків до ПФР за додатковими тарифами ( лист Мінпраці Росії від 14.08.2014№ 17-3 / 13-385 ).
важливо
Додаткові страхові внески закріплені статтею 58.3 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ про страхові внески та застосовуються з 1 січня 2013 року.
Внески за додатковими тарифами передбачених щодо виплат (зарплат та інших винагород) працівникам, зайнятим на важких, небезпечних та шкідливих роботах. Перелік «шкідливих» робіт міститься в статті 27 Федерального закону від 17.12.2001 № 173-Ф3 «Про трудові пенсії в Російській Федерації». Але тільки ті, які названі в підпунктах 1-18 пункту 1 статті 27 зазначеного закону, підпадають під дію Федерального закону № 212-ФЗ про страхові внески.
Додаткові тарифи поділяються на два види. Для підземних робіт, робіт зі шкідливими умовами праці та робіт в гарячих цехах тарифи встановлені частиною 1 статті 58.3 Федерального закону № 212-ФЗ. Для інших робіт у важких умовах (щодо машиністів-трактористів в сільському господарстві, робітників локомотивних бригад, жінок-текстильниць з важкими і шкідливими умовами праці і т. П.) Тарифи вказані в частині 2 статті 58.3.
З 2014 року вибір додаткового тарифу залежить від класу, який встановлено за результатами спеціальної оцінки умов праці, що проводиться відповідно до Федеральним закономот 28.12.2013 № 426-ФЗ «Про спеціальну оцінці умов праці».
Правила загальні
Як зазначає Мінпраці, страхові внески за додатковими тарифами до Пенсійного фонду РФ обчислюються в загальновстановленому порядку. Це означає що:
- допвзноси нараховуються з усіх нарахованих на користь працівника виплат і винагород, що включаються в базу для нарахування страхових внесків;
- база визначається з початку розрахункового періоду (їм є календарний рік), після закінчення кожного календарного місяця і наростаючим підсумком;
- база визначається окремо щодо кожної фізичної особи.
У базу для нарахування допвзносов, як і в випадку з нарахуванням звичайних страхових внесків до ПФР, включаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб в рамках трудових відносин і цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг , а також за договорами авторського замовлення, на користь авторів творів та аналогічними договорами.
Зовсім недавно ПФР спільно з ФСС дали роз'яснення з приводу обчислення страхових внесків (лист ПФР № НП-30-26 / 9660 , ФСС № 17-03-10 / 08-2786П від 29.07.2014). Так, в зазначених роз'ясненнях сказано, що об'єктом обкладення страховими внесками є всі виплати на користь працівників, вироблені роботодавцем в рамках трудових відносин. При цьому враховуються як виплати на підставі положень трудових договорів, так і виплати, які не закріплені в них, але вироблені в зв'язку з наявністю трудових відносин між працівником і роботодавцем.
Сказане повною мірою відноситься до сум виплат та інших винагород на користь працівників, передбачених колективним договором, які не є стимулюючими і не залежать від кваліфікації працівників, складності, якості, кількості та умов виконання самої роботи. Всі вони підлягають обкладенню страховими внесками в державні позабюджетні фонди в загальновстановленому порядку. А значить, і страхові внески за додатковими внесками на такі виплати повинні нараховуватися.
Виняток становлять неоподатковувані виплати, закріплені в статті 9 Федерального закону № 212-ФЗ (державні допомоги, різні відшкодування і компенсації).
Таким чином, вироблені грошові і в натуральному вигляді виплати на користь фізичних осіб, зменшені на виплати, які не підлягають обкладенню, складають базу для нарахування додаткових внесків.
Правила спеціальні
Правила нарахування додаткових внесків в ПФР за спеціальними тарифами мають і відмінності. Так, в загальному випадку база для нарахування страхових внесків, з урахуванням її індексації, щодо кожної фізичної особи встановлена в сумі, що не перевищує в 2014 році 624 тисяч рублів (постанова Уряду РФ від 30.11.2013 № 1101). Додаткові ж внески нараховуються без урахування граничної бази для нарахування страхових внесків (ч. 3 ст. 58.3 Федерального закону № 212-ФЗ).
... основним принципом, яким необхідно керуватися при нарахуванні страхових внесків за додатковими тарифами, є зайнятість працівника на «шкідливих» роботах ...
І це не єдина відмінність. Специфіка допвзносов насамперед пов'язана з «призначенням» допвзносов. Підставою для їх нарахування служить характер робіт або умови праці, на яких працює фізична особа. Як неодноразово підкреслювали фахівці ПФР, основним принципом, яким необхідно керуватися при нарахуванні страхових внесків за додатковими тарифами, є зайнятість працівника на «шкідливих» роботах ( лист ПФР від 30.12.2013№ 30-26 / 20622 ).
Так, наприклад, якщо працівник протягом усього місяця перебував у навчальній відпустці , Період якого не включається до пільгового стажу, страхові внески за додатковим тарифом на виплати, вироблені працівникові в даному місяці, не нараховуються.
Крім того, для нарахування додаткових внесків дуже широко застосовується принцип пропорційності. Він діє в разі часткової зайнятості працівника протягом місяця на роботах з «шкідливими» умовами праці. Обчислення страхових внесків за додатковими тарифами здійснюється пропорційно кількості фактично відпрацьованих днів (годин) на роботах з шкідливими (важкими, небезпечними) умовами праці. При цьому, обчислення фактично відпрацьованого часу на «шкідливих» роботах проводиться в робочих днях, якщо працівник зайнятий на них протягом повного робочого дня, і в годиннику - за умови неповного робочого дня. Обгрунтування - Правила обчислення періодів роботи, що дають право на дострокове призначення трудової пенсії по старості (затверджені постановою Уряду РФ від 11.07.2002 № 516).
Тарифи для додаткових внесків також спеціальні. Вони закріплені в статті 58.3 Федерального закону № 212-ФЗ. Їх розмір залежить від «шкідливості» робіт, а по роботах, оціненим за новими умовами, - від класу (підкласу) умов праці.
Консультант з податків І.М. Акіньшина, для журналу «Нормативні акти для бухгалтера»
Професійна преса для бухгалтера
Для тих, хто не може відмовити собі в задоволенні погортати свіжий журнал, почитати перевірені експертами якісно зверстані статті. Вибрати журнал >>
Якщо у Вас є питання - задайте його тут >>
Читайте також по темі:
Як правильно застосовувати нові додаткові тарифи страхових внесків до ПФР
Правила застосування додаткових страхових внесків в 2014
Як розрахувати додаткові внески в ПФР
Практична енциклопедія бухгалтера
Всі зміни 2019 роки вже внесені в бератор експертами. У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реального бухгалтерської практики, проводки і зразки заповнення документів.
дізнатись детальніше
